1月9日，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)1號公告），為確保相關(guān)政策順利實(shí)施，稅務(wù)總局制發(fā)本公告，就相關(guān)征管事項進(jìn)行了明確。

　　一、小規模納稅人免稅月銷(xiāo)售額標準調整以后，銷(xiāo)售額的執行口徑是否有變化？

　　答：沒(méi)有變化。納稅人確定銷(xiāo)售額有兩個(gè)要點(diǎn)：一是以所有增值稅應稅銷(xiāo)售行為（包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計算銷(xiāo)售額，判斷是否達到免稅標準。但為剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規模納稅人合計月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額超過(guò)30萬(wàn)元，下同），但在扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額，也可享受小規模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷(xiāo)售額，確定其是否可享受小規模納稅人免稅政策。

　　舉例說(shuō)明：按季度申報的小規模納稅人A在2023年4月銷(xiāo)售貨物取得收入10萬(wàn)元，5月提供建筑服務(wù)取得收入20萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，6月銷(xiāo)售自建的不動(dòng)產(chǎn)取得收入200萬(wàn)元。則A小規模納稅人2023年第二季度（4-6月）差額后合計銷(xiāo)售額218萬(wàn)元（=10＋20-12＋200），超過(guò)30萬(wàn)元，但是扣除200萬(wàn)元不動(dòng)產(chǎn)，差額后的銷(xiāo)售額是18萬(wàn)元（=10＋20-12），不超過(guò)30萬(wàn)元，可以享受小規模納稅人免稅政策。同時(shí)，納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元應依法納稅。

　　二、自然人出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取的多個(gè)月份的租金，如何適用政策？

　　答：此前，稅務(wù)總局明確，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第九條所稱(chēng)的其他個(gè)人，采取一次性收取租金（包括預收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過(guò)小規模納稅人免稅月銷(xiāo)售額標準的，可享受小規模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，延續此前已出臺政策的相關(guān)口徑，小規模納稅人免稅月銷(xiāo)售額標準調整為10萬(wàn)元以后，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金未超過(guò)10萬(wàn)元的，可以享受免征增值稅政策。

　　三、小規模納稅人是否可以放棄減免稅、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

　　答：小規模納稅人適用月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免征增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷(xiāo)售收入選擇放棄享受免稅政策，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規模納稅人適用3%征收率銷(xiāo)售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷(xiāo)售收入選擇放棄享受減稅，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　四、小規模納稅人在2022年12月31日前已經(jīng)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止、退回或開(kāi)票有誤等情形，應當如何處理？

　　答：小規模納稅人在2022年12月31日前已經(jīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止、退回或開(kāi)票有誤等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應開(kāi)具對應征收率的紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票。即：如果2022年12月31日之前按3%征收率開(kāi)具了增值稅發(fā)票，則應按照3%的征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果2022年12月31日之前按1%征收率開(kāi)具了增值稅發(fā)票，則應按照1%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果2022年12月31日之前開(kāi)具了免稅發(fā)票，則開(kāi)具免稅紅字發(fā)票。納稅人開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，在開(kāi)具紅字發(fā)票后，重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。

　　五、小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時(shí)，應當如何填寫(xiě)相關(guān)免稅欄次？

　　答：小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，合計月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅的銷(xiāo)售額等項目應當填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”或者“未達起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次，如果沒(méi)有其他免稅項目，則無(wú)需填報《增值稅減免稅申報明細表》；減按1%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額應當填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷(xiāo)售額的2%計算填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

　　六、小規模納稅人可以根據經(jīng)營(yíng)需要自行選擇按月或者按季申報嗎？

　　答：小規模納稅人可以自行選擇納稅期限。小規模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規模納稅人充分享受政策，延續《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2021年第5號）相關(guān)規定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì )計年度內不得變更。

　　舉例說(shuō)明小規模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策適用方面的不同：

　　情況1：某小規模納稅人2023年4-6月的銷(xiāo)售額分別是6萬(wàn)元、8萬(wàn)元和12萬(wàn)元。如果納稅人按月納稅，則6月的銷(xiāo)售額超過(guò)了月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元的免稅標準，需要繳納增值稅，4月、5月的6萬(wàn)元、8萬(wàn)元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2023年2季度銷(xiāo)售額合計26萬(wàn)元，未超過(guò)季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元的免稅標準，因此，26萬(wàn)元全部能夠享受免稅政策。

　　情況2：某小規模納稅人2023年4-6月的銷(xiāo)售額分別是6萬(wàn)元、8萬(wàn)元和20萬(wàn)元，如果納稅人按月納稅，4月和5月的銷(xiāo)售額均未超過(guò)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元的免稅標準，能夠享受免稅政策；如果納稅人按季納稅，2023年2季度銷(xiāo)售額合計34萬(wàn)元，超過(guò)季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元的免稅標準，因此，34萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅政策。

　　七、小規模納稅人需要預繳增值稅的，應如何預繳稅款？

　　答：現行增值稅實(shí)施了若干預繳稅款的規定，比如跨地區提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等。本公告明確，按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當期無(wú)需預繳稅款。在預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的，適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

　　八、小規模納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額，應該如何適用免稅政策？

　　答：小規模納稅人包括單位和個(gè)體工商戶(hù)，還包括其他個(gè)人。不同主體適用政策應視不同情況而定。

　　第一，小規模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳增值稅的事項。如何適用政策與銷(xiāo)售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。舉例來(lái)說(shuō)，如果納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額為28萬(wàn)元，則有兩種情況：一是納稅人選擇按月納稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額超過(guò)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元免稅標準，則應在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款；二是該納稅人選擇按季納稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額未超過(guò)季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元的免稅標準，則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款。因此，本公告明確小規模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應按其納稅期、公告第九條以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅。

　　第二，小規模納稅人中其他個(gè)人偶然發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應當按照現行政策規定執行。因此，本公告明確其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，繼續按照現行規定征免增值稅。

　　九、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減政策的適用范圍是什么？

　　答：生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱(chēng)四項服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執行。

　　十、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減政策的適用范圍是什么？

　　答：生活性服務(wù)業(yè)納稅人，按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執行。

　　十一、納稅人適用1號公告規定的加計抵減政策，需要提交什么資料？

　　答：納稅人適用1號公告規定的加計抵減政策，僅需在年度首次確認適用時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交一份適用加計抵減政策的聲明。其中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人適用5%加計抵減政策，需提交《適用5%加計抵減政策的聲明》；生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用10%加計抵減政策，需提交《適用10%加計抵減政策的聲明》。

　　十二、納稅人適用1號公告規定的加計抵減政策，和此前執行的加計抵減政策相比，相關(guān)征管規定有無(wú)變化？

　　答：沒(méi)有變化。本公告明確，納稅人適用加計抵減政策的其他征管事項，繼續按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（2019年第31號）第二條等有關(guān)規定執行。

　　十三、2022年12月31日小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入免征增值稅政策到期后，在1號公告出臺前部分納稅人已按照3%征收率繳納了增值稅，能夠退還相應的稅款么？

　　答：按照1號公告第四條規定應予減免的增值稅，在1號公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應繳納稅款或予以退還。但是，納稅人如果已經(jīng)向購買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應先將增值稅專(zhuān)用發(fā)票追回。